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中級會計實務金融資產:最精華的4個考點

作者:233網校-陳過兒 2021-08-10 00:00:00
導讀:本節包括金融資產和金融負債的分類、金融資產和金融負債的初始計量、金融資產的后續計量和金融資產的重分類四個考點,均是本章的精華考點,也是2021年99%會考主觀題的考點。

【考點1】分類

(一)金融資產的分類(滿足條件可以重分類)

以攤余成本計量的金融資產

①以收取合同現金流量為目標+②現金流僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

①既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標+②現金流僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息

為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

除了上面兩種情況之外的【兜底的】

例外情況:【強行指定】

企業可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產,并按規定確認股利收入,不需計提減值準備。該指定一經做出,不得撤銷。

(二)金融負債的分類(不得重分類)

除下列各項外,企業應當將金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債【兜底的】

1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債,包括交易性金融負債(含屬于金融負債的衍生工具)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

2、不符合終止確認條件的金融資產轉移或繼續涉入被轉移金融資產所形成的金融負債。

3、部分財務擔保合同,以及不屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、以低于市場利率貸款的貸款承諾。

【考點2】金融資產和金融負債的初始計量

基本原則

“公允價值”計量

交易費用

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債

直接計入當期損益

對于其他類別的金融資產或金融負債

計入初始確認金額

取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的債券利息或現金股利

單獨確認為應收項目

【考點3】金融資產的后續計量

一、債權投資的賬務處理

債權投資的后續計量.jpg

二、其他債權投資的賬務處理

其他債權投資的賬務處理.jpg

三、交易性金融資產的賬務處理

交易性金融資產的賬務處理.jpg

四、指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的會計處理

指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的會計處理.jpg

【考點4】金融資產的重分類

重分類的方向

賬務處理

債權投資

→交易性金融資產

借:交易性金融資產【公允價值】

  債權投資減值準備

  貸:債權投資【原賬面余額】

    公允價值變動損益(倒擠的,可借可貸)

債權投資

→其他債權投資

借:其他債權投資(重分類日的公允價值)

      貸:債權投資(賬面余額)

             其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動(可借可貸)

同時:

借:債權投資減值準備

       貸:其他綜合收益——信用減值準備

其他債權投資

→債權投資

借:債權投資【成本+利息調整】

  貸:其他債權投資【成本+利息調整】

應當將重分類之前計入其他綜合收益的累計利得或損失沖回

借:其他綜合收益——公允價值變動

  貸:其他債權投資——公允價值變動

如果重分類前該金融資產存在預期信用損失而計提了損失準備,結轉資產減值準備:

借:其他綜合收益——信用減值準備

  貸:債權投資減值準備

其他債權投資

→交易性金融資產

借:交易性金融資產【公允價值】

  貸:其他債權投資【公允價值】

借:公允價值變動損益

  貸:其他綜合收益——公允價值變動

存在減值準備的,應轉回:

借:其他綜合收益——信用減值準備

  貸:公允價值變動損益

交易性金融資產

→債權投資

借:債權投資(公允價值)

       貸:交易性金融資產

同時,如存在信用損失,補提減值準備:

借:信用減值損失

       貸:債權投資減值準備

交易性金融資產

→其他債權投資

借:其他債權投資(重分類日的公允價值)

       貸:交易性金融資產

同時,如存在信用損失,補提減值準備

借:信用減值損失

       貸:其他綜合收益——信用減值準備

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(一)完備的課程體系

學習階段

課程設施

預習階段

零基礎入門班(預習考點)

基礎階段

教材精講班(吃透教材)、備考指導直播班(詳析解題技巧)

強化階段

習題班(詳解習題)、考點強化直播班(查漏補缺)

沖刺階段

沖刺串講班(提煉重點)

考前階段

真題解析班(剖析真題)、考題突擊班(考前密訓)、臨考提分直播班(串講)

(二)優質的課程服務

班級服務

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②助教答疑

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②學習計劃:根據課程設置,按章節+做題形式,分四個階段進行學習規劃

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溫馨提示:文章由作者233網校-chenyayu獨立創作完成,未經著作權人同意禁止轉載。

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