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中級財務管理備考提綱:第八章成本管理(分值占比13%)

作者:233網校-陳過兒 2021-06-09 17:52:47
導讀:本章主要講解本量利分析與應用、成本差異分析、作業成本法、責任中心及其考核指標等相關內容,近三年考試平均分值為13分,尤其要關注與預算管理、營運資金管理、收入與分配管理、財務分析與評價結合出綜合題,屬于非常重要章節。

1、【掌握程度:中】成本管理的目標+成本管理的原則

考查方法:客觀題(看過留下印象即可)

目標

成本領先戰略

追求成本水平的絕對降低

差異化戰略

保證差異化是前提,降低產品全生命周期成本

原則

融合性

關鍵詞:嵌入業務

適應性

關鍵詞:與各方面相適應

成本效益

關鍵詞:權衡收益和成本

重要性

關鍵詞:重點關注對成本具有重大影響的項目

2、【掌握程度:中】成本管理的主要內容(滿分導師葛廣宇老師整理)

考查方法:客觀題(對思維導圖留下印象即可)

3、【掌握程度:強】盈虧平衡分析

單一產品盈虧平衡分析

盈虧平衡點的業務量=固定成本/(單價-單位變動成本)

盈虧平衡點的銷售額=固定成本/邊際貢獻率

結論:盈虧平衡點越低,企業的經營風險就越小。因為越早保本越安心。

盈虧平衡作業率

=盈虧平衡點的業務量÷正常經營銷售量(或實際銷售量、預計銷售量)

=盈虧平衡點的銷售額÷正常經營銷售額(或實際銷售額、預計銷售額)

產品組合盈虧平衡分析

加權平均法:

(1)加權平均邊際貢獻率=各產品邊際貢獻之和÷各產品銷售收入之和

【注意】也可以對個別邊際貢獻率進行加權平均(權數是銷售收入比重)

(2)綜合盈虧平衡點的銷售額=固定成本總額/加權平均邊際貢獻率

(3)某產品盈虧平衡點的銷售額=綜合盈虧平衡點的銷售額×該產品銷售收入比重

(4)某產品盈虧平衡點的業務量=該產品盈虧平衡點的銷售額/該產品單價

【計算步驟總結】

先算總的銷售額——再算個別的銷售額——最后才能求出個別的量

聯合單位法:

(1)聯合盈虧平衡點的業務量=固定成本總額/(聯合單價-聯合單位變動成本)

(2)某產品盈虧平衡點的業務量=聯合盈虧平衡點的業務量×一個聯合單位中包含的該產品的數量

分算法:

①對于專屬于某種產品的固定成本——直接計入產品成本

②應由多種產品共同負擔的——選擇適當的分配標準進行分配

順序法:依次用各種產品的邊際貢獻補償整個企業的全部固定成本

那么依什么次呢?

①樂觀排列:邊際貢獻率高的產品先銷售、先補償

②悲觀排列與之相反

主要產品法:

原理:以邊際貢獻為標志,選擇一種主要產品(與單一品種的算法一致)

4、【掌握程度:強】目標利潤分析

考查方法:通常作為主觀題的最后一小問考查,很重要。但是很簡單,掌握原理根本不需要復習。

(一)目標利潤分析

計算原理:利用本量利的關系式,已知目標利潤,倒求業務量或銷售額、單價、固定成本等等。

【注意】公式中的目標利潤一般指息稅前利潤(考試時要注意換算)

(二)利潤敏感性分析

計算原理:A對B產生影響,則是ΔB/ΔA。(反過來除)

所以敏感系數=利潤變動率/因素變動率(是因素對利潤產生影響)。

結論:

①正負號只影響方向:正數——同向變動;負數——反向變動

②判斷是否敏感,看絕對值:絕對值大于1——敏感因素;絕對值小于1——不敏感因素

【實戰演練】

(2020年計算題)甲公司2019年A產品產銷量為3萬件,單價為90元/件,單位變動成本為40元/件,固定成本總額為100萬元。預計2020年A 產品的市場需求持續增加,甲公司面臨以下兩種可能的情形,并從中作出決策。

情形1:A產品單價保持不變,產銷量將增加10%。

情形2:A產品單價提高10%,產銷量將保持不變。

要求:

(1)根據情形1,計算:利潤增長百分比;利潤對銷售量的敏感系數。

(2)根據情形2,計算:利潤增長百分比;利潤對單價的敏感系數。

(3)判斷甲公司是否應當選擇提高A產品單價。

參考答案:

(1)①2019年的利潤=3×(90-40)-100=50(萬元)

2020年的利潤=3×(1+10%)×(90-40)-100=65(萬元)

利潤增長百分比=(65-50)/50=30%

②利潤對銷售量的敏感系數=30%/10%=3

(2)①2020年的利潤=3×[90×(1+10%)-40]-100=77(萬元)

利潤增長百分比=(77-50)/50=54%

②利潤對單價的敏感系數=54%/10%=5.4

(3)提高A產品單價導致的利潤增長百分比(54%)高于提高產銷量導致的利潤增長百分比(30%),所以應當選擇提高A產品單價。

5、【掌握程度:強】邊際分析

考察方式:主觀題。本章的計算都是環環相扣的,聯合起來出主觀題

邊際貢獻分析

相關公式:

①邊際貢獻(邊際利潤、貢獻毛益)

=銷售收入-變動成本

=銷售量×(單價-單位變動成本)

=銷售收入×邊際貢獻率

②利潤=邊際貢獻-固定成本

相關公式:

①單位邊際貢獻=單價-單位變動成本=單價×邊際貢獻率

②邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入=單位邊際貢獻/單價

③變動成本率=變動成本/銷售收入=單位變動成本/單價

④變動成本率+邊際貢獻率=1

安全邊際分析

 

相關公式:(從公式看含義)

安全邊際量=實際或預期銷售量-盈虧平衡點的銷售量

安全邊際額=實際或預期銷售額-盈虧平衡點的銷售額=安全邊際量×單價

安全邊際率=安全邊際量(額)÷實際或預期銷售量(銷售額)

結論:

安全邊際或安全邊際率的數值越大,企業發生虧損的可能性越小,抵御營運風險的能力越強,盈利能力越大。

盈虧平衡作業率與安全邊際率的關系:

盈虧平衡作業率+安全邊際率=1

安全邊際所提供的邊際貢獻等于企業利潤,所以:

利潤=安全邊際額×邊際貢獻率=安全邊際量×單位邊際貢獻

銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻率

6、【掌握程度:強】本量利分析在經營決策中的應用

本量利分析在經營決策中的應用.png

7、【掌握程度:中】理想標準成本和正常標準成本的區分

可能會考一個客觀題

區別之處在于:

理想標準成本是一種最優,假設生產過程浪費、機器故障、人員閑置、產品廢品

正常標準成本考慮了生產過程中不可避免的損失、故障和偏差等

8、【掌握程度:強】變動成本差異的分析

價格差異

總體思路:價格差異=價格的差額*實際用量

【提示】上述公式為變動成本差異分析的通用公式,直接材料、直接人工、變動制造費用的價格差異分別為:價格差異、工資率差異、耗費差異。

數量差異

數量差異=用量的差額*標準價格

【提示】上述公式為變動成本差異分析的通用公式,直接材料、直接人工、變動制造費用的數量差異分別為:數量差異、效率差異、效率差異。

【責任歸屬的問題】

(1)通常來說:用量差異由生產部門負責。但如果是因為“采購材料質量低劣”才導致的用量差異,此時就由采購部門負責。

(2)價格差異

①直接材料——采購部門

②直接人工——勞動人事部門

③變動制造費用——生產部門

【實戰演練】

(2019年計算題)甲公司是一家生產經營比較穩定的制造企業,假定只生產一種產品,并采用標準成本法進行成本計算與分析。單位產品用料標準為6千克/件,材料標準單價為1.5元/千克。2019年1月實際產量為500件,實際用料2500千克,直接材料實際成本為5 000元。另外,直接人工實際成本為9 000元,實際耗用工時2 100小時,經計算,直接人工效率差異為500元,直接人工工資率差異為-1 500元。

要求:

(1)計算單位產品直接材料標準成本。

(2)計算直接材料成本差異、直接材料數量差異和直接材料價格差異。

(3)計算該產品的直接人工單位標準成本。

參考答案:

(1)單位產品直接材料標準成本=6×1.5=9(元/件)

(2)

直接材料成本差異=5000-500×6×1.5=500(元)

直接材料數量差異=(2500-500×6)×1.5=-750(元)

直接材料價格差異=(5000/2500-1.5)×2500=1250(元)

(3)

直接人工成本差異=工資率差異+效率差異=500-1500=-1000 (元)

直接人工成本差異=直接人工實際成本-直接人工標準成本

直接人工標準成本=9000+1000=10000 (元)

直接人工單位標準成本=10000/500=20 (元/件)

9、【掌握程度:強】固定制造費用差異分析(計算公式由葛廣宇老師總結)

固定制造費用差異分析

10、【掌握程度:中】作業成本法的相關考點

考查方法:可能會考1-2個客觀題/結合考查作業成本法的主觀題

常考點如下:

(1)以“作業消耗資源、產出消耗作業”為原則

(2)成本動因(成本驅動因素)——是指誘導成本發生的原因。

(3)資源動因(資源→作業)(高低與最終產品數量沒有直接關系)

(4)作業動因(作業→產品)

(5)作業中心設計:【掌握舉例】【客觀題常考】

①產量級作業(單個產品都要的):產品加工、檢驗等。

②批別級作業(按批次要的):設備調試、生產準備等。

③品種級作業(某產品品種要的):新產品設計、現有產品質量與功能改進、生產流程監控、工藝變換需要的流程設計、產品廣告等。【這些作業做一次,對整個品種都產生作用】

④顧客級作業(為服務特定客戶):向個別客戶提供的技術支持活動、咨詢活動、獨特包裝等。

⑤設施級作業(基本能力要的):管理作業、針對企業整體的廣告活動等。

(6)作業動因選擇與計量

(7)作業成本的計算思路

首先:分配次要作業成本至主要作業,計算主要作業的總成本和單位成本

①次要作業成本分配率=次要作業總成本/該作業動因總量

②某主要作業分配的次要作業成本=該主要作業耗用的次要作業動因量×該次要作業成本分配率

③主要作業總成本=直接追溯至該作業的資源費用+分配至該主要作業的次要作業成本之和

④主要作業單位成本=主要作業總成本/該主要作業動因總量

其次:分配主要作業成本至成本對象,計算各成本對象的總成本和單位成本

①某成本對象分配的主要作業成本=該成本對象耗用的主要作業成本動因量×主要作業單位成本

②某成本對象總成本=直接追溯至該成本對象的資源費用+分配至該成本對象的主要作業成本之和

③某成本對象單位成本=該成本對象總成本/該成本對象的產出量

(7)增值作業和非增值作業區分標準:是否對“顧客價值”的增加有貢獻

比如:檢驗作業、次品返工作業沒有增加對顧客的價值,所以屬于非增值作業。

(8)作業業績考核

①財務指標:增值成本和非增值成本

②非財務指標:投入產出比(效率);次品率(質量);生產周期(時間)。

11、【掌握程度:強】責任中心及其考核(可能考主觀題)

責任中心及其考核

【注意】投資收益率會引起短期行為的產生,追求局部利潤最大化而損害整體利益最大化目標,導致經理人員為眼前利益而犧牲長遠利益。

【實戰演練】

(2013年計算題)甲公司為某企業集團的一個投資中心,X是甲公司下設的一個利潤中心,相關資料如下:

資料一:2012年X利潤中心的營業收入為120萬元,變動成本為72萬元,該利潤中心負責人可控固定成本為10萬元,不可控但應由該利潤中心負擔的固定成本為8萬元。

資料二:甲公司2013年初已投資700萬元,預計可實現利潤98萬元,現有一個投資額為300萬元的投資機會,預計可獲利潤36萬元,該企業集團要求的最低投資收益率為10%。

要求:

(1)根據資料一,計算X利潤中心2012年度的部門邊際貢獻。

(2)根據資料二,計算甲公司接受新投資機會前的投資收益率和剩余收益。

(3)根據資料二,計算甲公司接受新投資機會后的投資收益率和剩余收益。

(4)根據(2),(3)的計算結果從企業集團整體利潤的角度,分析甲公司是否應接受新投資機會,并說明理由。

參考答案:

(1)部門邊際貢獻=120-72-10-8=30(萬元)

(2)接受新投資機會前:

投資收益率=98/700×100%=14%

剩余收益=98-700×10%=28(萬元)

(3)接受新投資機會后:

投資收益率=(98+36)/(700+300)×100%=13.4%

剩余收益=(98+36)-(700+300)×10%=34(萬元)

(4)甲公司應該接受新投資機會。因為從企業集團整體利益角度,接受新投資機會后的剩余收益大于接受新投資機會前的剩余收益。

12、【掌握程度:中】內部轉移價格的制定

考查方式:客觀題

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溫馨提示:文章由作者233網校-chenyayu獨立創作完成,未經著作權人同意禁止轉載。

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