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中級財務管理備考提綱:第三章預算管理(分值占比9%)

作者:233網校-陳過兒 2021-06-04 17:30:20
導讀:本章主要講解預算編制方法與經營預算、專門決策預算和財務預算的編制,近三年考試平均分值為9分,2020年(第一批/第二批/第三批)分值分別為(3.5/7.5/14)分,題型可能為客觀題,也可能會出現計算題或者涉及綜合題,屬于重要章節(第二層次)。

1、【掌握程度:中】預算的編制方法

考法:客觀題

(一)增量預算法與零基預算法

方法

關鍵

前提/適用范圍

缺點

增量預算法

以歷史期實際經濟活動及其預算為基礎+調整歷史期

現狀是合理的(關鍵詞法,非標準描述)

可能導致無效費用開支無法得到有效控制,使得不必要開支合理化,造成預算上的浪費。(以前合理的,不意味以后也會合理)

零基預算法

以零為起點+從實際需要出發

不經常發生的or預算編制基礎變化較大

①預算編制工作量較大、成本較高;

②預算編制的準確性受企業管理水平和相關數據標準準確性影響較大。

(二)固定預算法與彈性預算法

方法

關鍵

前提/適用范圍

缺點

固定預算法

不考慮可能發生的變動

以預算期內正常的、最可實現的某一業務量水平為固定基礎

①適應性差

②可比性差

彈性預算法

分別確定不同業務量及其相應預算項目所消耗資源

①理論上,彈性預算法適用于編制所有與業務量有關的預算。

②實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算,尤其是成本費用預算。

①編制工作量大;

②市場及其變動趨勢預測的準確性、預算項目與業務量之間依存關系的判斷水平等會對彈性預算的合理性造成較大影響。

【補充】彈性預算法又分為公式法和列表法兩種具體方法:

1、公式法(其本質就是一次函數,求出a和b的值,然后利用公式求x和y)

其中a表示該項成本中的固定基數;b表示與業務量相關的彈性定額。

優缺點:

優點

①便于在一定范圍內計算任何業務量的預算成本,可比性和適應性強。

②編制預算的工作量相對較小。

缺點

①按公式進行成本分解比較麻煩,對每個費用子項目逐一進行成本分解,工作量很大。

②對于階梯成本和曲線成本只能先用數學方法修正為直線,才能應用公式法。

③必要時,還需在“備注”中說明適用不同業務量范圍的固定費用和單位變動費用。

2、列表法

概念:列表——在業務量范圍內依據已劃分出的若干個不同等級——分別計算并列示預算項目與業務量相關的不同可能預算方案。

優點

①不管實際業務量多少,不必計算即可找到與業務量相近的預算成本;

②混合成本中的階梯成本和曲線成本,可按總成本性態模型計算填列,不必用數學方法修正為近似的直線成本。  

缺點

評價和考核實際成本時,往往需要使用插值法來計算“實際業務量的預算成本”,比較麻煩。

(三)定期預算法與滾動預算法

方法

關鍵

特點

定期預算法

以不變的會計期間作為預算期

缺點:

管理人員往往只考慮剩余時期業務量,容易導致短期行為。

滾動預算法

預算期始終保持為一個固定長度

——

【補充】滾動預算法的分類

逐月滾動

每個月調整一次預算

編制的預算比較精確,但工作量較大

逐季滾動

每個季度調整一次預算

比逐月滾動工作量小,但精確度較差

混合滾動

同時以月份和季度作為滾動單位

因為對近期把握較大,對遠期的預計把握較小

2、【掌握程度:強】經營預算的編制

一、銷售預算(編制起點)——與現金預算相關

二、生產預算(生產多少)

【注意】只涉及實物量指標(即,計算件數),不涉及價值量指標(即,不涉及現金)。

我們從常識公式出發推導:

其中:

①預計銷售量:來自銷售預算

②預計期末產成品存貨=下期銷售量×百分比

③預計期初產成品存貨=上期末產成品存貨

【真題演練】

(2018年單選題)某公司預計第一季度和第二季度產品銷量分別為140萬件和200萬件,第一季度期初產品存貨量為14萬件,預計期末存貨量為下季度預計銷量的10%,則第一季度的預計生產量為(    )萬件。

A、146    

B、154    

C、134    

D、160

參考答案:A
參考解析:第一季度的預計生產量=預計銷售量+預計期末產成品存貨-預計期初產成品存貨=140+200×10%-14=146(萬件)。 

三、直接材料預算(采購多少原材料)——也涉及現金支出

其中:

①預計生產量來自生產預算。,單位產品材料用量(單耗)來自標準成本資料或消耗定額資料,生產需用量是上述兩者的乘積。

②期末材料存量=下期生產需用量×百分比

③期初材料存量=上期末材料存量

【補充】現金支出=本期采購本期付現+上期采購本期付現(賒購產生)

【真題演練】

(2017年單選題)某企業2017年度預計生產某產品1000件,單位產品耗用材料15千克,該材料期初存量為1000千克,預計期末存量為3000千克,則全年預計采購量為(    )千克。

A、18000              

B、16000

C、15000              

D、17000

參考答案:D
參考解析:生產需用量=預計生產量×單位產品材料耗用量=1000×15=15000(千克),預計采購量=生產需用量+期末存量-期初存量=15000+3000-1000=17000(千克)。

四、直接人工預算和制造費用預算

直接人工——現金支出相關:工資都需要使用現金支付,不需另外預計現金支出,可直接參加現金預算的匯總。均是本期發生本期支付。

其中:人工總成本=預計產量【來自生產預算】×單位產品工時【來自標準成本】×每小時人工成本【來自標準成本】

制造費用——現金支出相關:需扣除折舊、攤銷等非付現成本,可得出“現金支出的費用”。

其中:

①變動制造費用以生產預算為基礎來編制;

②固定制造費用(通常與本期產量無關),按每季度實際需要的支付額預計,然后求出全年數。

五、產品成本預算

【注意】產品成本預算不直接涉及現金收支。

產品成本預算=銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。不考慮銷售與管理費用預算【期間費用本身也不構成產品的成本】。

【補充】銷售及管理費用預算——題干一般會直接給出來

銷售費用預算:以銷售預算為基礎

管理費用預算:多屬于固定成本

【注意】如果涉及折舊、攤銷等非付現成本,為便于以后編制現金預算,應將制造費用和銷售及管理費用扣除非付現成本,得出“現金支出的費用”。

3、【掌握程度:強】資金預算的編制


【補充】

(1)關于借款的部分

如果還款在期末,還款不影響當期短期借款利息的計算。因為還是處于借款的狀態中。反之則反。

(2)關于所得稅部分

在利潤規劃時估計,并已列入現金預算;通常不是根據利潤總額和所得稅稅率計算出來的,因為有納稅調整事項的存在。不要自己算所得稅,會陷入現金支出的邏輯死循環。

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