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注冊會計師《會計》歷年考試真題及答案:第二十六章

來源:233網校 2021-11-22 00:00:17

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注冊會計師《會計》歷年考試真題及答案:第二十六章 

第二節 企業合并的會計處理

1.(2017年考試真題)【單選題】下列各項交易產生的費用中,不應計入相關資產成本或負債初始確認金額的是( )。

A.外購無形資產發生的交易費用

B.承租人在融資租賃中發生的初始直接費用

C. 合并方在非同一控制下的企業合并中發生的中介費用

D. 發行以攤余成本計量的公司債券時發生的交易費用

參考答案:C
參考解析:本題考核非同一控制下企業合并的處理。合并方在非同一控制下的企業合并中發生的中介費用應計入管理費用。

2.(2016年考試真題)【單選題】 2x14年1月1日,甲公司通過向乙公司股東定向增發1500萬股普通股(每股面值為1元,市價為6元), 取得乙公司80%股權,并控制乙公司,別以銀行存款支付財務顧問費300萬元。雙方約定,如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%,甲公司需要另外向乙公司股東支付100萬元的合并對價;當日,甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前,甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。

不考慮其他因素,甲公司該項企業合并的合并成本是()萬元。

A.9000

B.9300

C.9100

D.9400

參考答案:C
參考解析:財務顧問費屬于為企業合并發生的直接費用,計入管理費用;甲公司需要另外支付的100萬元的合并對價很可能發生,需要計入合并成本。則甲公司該項企業合并的合并成本= 1500x6+ 100=9100(萬元)。

甲公司為境內上市公司,專門從事能源生產業務。2x15年,甲公司發生的企業合并及相關交易或事項如下:

(1)2x 15年2月20日,甲公司召開董事會,審議通過了以換股方式購買專門從事新能源開發業務的乙公司80%股權的議案。

2x15年3月10日,甲公司、乙公司及其控股股東丙公各自內部決策機構批準了該項交易方案。

2x 15年6月15日,證券監管機構核準了甲公司以換股方式購買乙公司80%股權的方案。

2x15年6月30日,甲公司以3: 1的比例向丙公司發行6000萬股普通股,取得乙公司80%股權,有關股份登記和股東變更手續當日完成; 同日,甲公司、乙公司的董事會進行了改選,丙公司開始控制甲公司,甲公司開始控制乙公司,甲公司、乙公司普通每股面值均為1元。

2x 15年6月30日,甲公司普通股的公允價值為每股3元,乙公司普通股的公允價值為每股9元。

2x15年7月16日,甲公司支付為實施上述換股合并而發生的會計師、律師、評估師等費用350萬元,支付財務顧問費1200萬元。

(2)甲公司、乙公司資產、負債等情況如下:

2x15年6月30日,甲公司賬面資產總額17200萬元,其中固定資產賬面價值4500萬元,無形資產賬面價值1500萬元;賬面負債總額9000萬元;賬面所有者權益(股東權益)合計8200萬元。其中:股本5000萬元(每股面值1元),資本公積1200萬元,盈余公積600萬元, 未分配利潤1400萬元。

2x15年6月30日,甲公司除-項無形資產外, 其他資產、負債的公允價值與其賬面價值相價值相同,該無形資產為一項商標權,賬面價值1000萬元,公允價值3000萬元,按直線法攤銷,預計尚可使用5年,預計凈殘值為零。2x15年6月30日,乙公司賬面資產總額34400萬元,其中固定資產賬面價值8000萬元,無形資產賬面價值3500萬元,賬面負債總額13400萬元,賬面所有者權益(股東權益)合計21000萬元。

其中,股本2500萬元(每股面值1元),資本公積500萬元,盈余公積1 800萬元,未分配利潤1 6200萬元。

2x15年6月30日,乙公司除-項固定資產外,其他資產、負債的公允價值與其賬面價值相同,該固定資產為一棟辦公樓,賬面價值3500萬元,公允價值6000萬元,按年限平均法計提折舊。預計尚可使用20年,預計凈殘值為零。

(3)2x 15年12月20日,甲公司向乙公司銷售-批產品,銷售價格(不含增值稅)為100萬元,成本為80萬元,款項已收取。截至2x15年12月31日,乙公司確認甲公司購入的產品已對外出售50%,其余50%形成存貨。

其他相關資料:

①合并前,丙公司、丁公司分別持有乙公司80%和20%股權, 甲公與乙公司、公司、丁公司不存在任何關聯方關系;合并后,甲公司與乙公司除資料(3)所述內部交易外,不存在其他任何內部交易。

②甲公司和乙公司均按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積,不計提任意盈余公積。企業合并后,甲公司和乙公司沒有向股東分配利潤。

③甲公司和乙公司適用的企業所得稅率均為25%,甲公司以換股方式購買乙公司80%股權的交易是用特殊稅務處理規定。即,收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎保持不變,甲公司和乙公司合并前的各項資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相同。不存在其他未確認暫時性差異所得稅影響的事項。

甲公司和乙公司預計未來年度均有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

④除所得稅外,考慮增值稅及其他相關稅費,不考慮其他因素。

要求:

(1)根據資料(1)、資料(2)及其他有關資料,判斷該項企業合并的類型及會計上的購買方和被購買方,并說明理由。

(2)根據資料(1)、資料(2)及其他有關資料,確定該項企業合并的購買日(或合并日),并明理由。

(3)根據資料(1)、資料(2)及其他有關資料,計算甲公司取得乙公司80%股權投資的成本,并編制相關會計分錄。

(4)根據資料(1)、資料(2)及其他有關資料,計算該項企業合并的合并成本和商譽(如有)。

(5)根據資料(1)、資料(2)及其他有關資料,計算甲公司購買日(或合并日)合并資產負債表中固定資產、無形資產、遞延所得稅資產(或負債)、盈余公積和未分配利潤的列報金額。

(6)根據資料(3),編制甲公司2x 15年合并財務報表相關的抵銷分錄。

參考解析:(1)合并類型:構成業務的反向購買;會計上的購買方為乙公司;會計上的被購買方為甲公司。

理由: 2x15年6月30日,甲公司以3: 1的比例向丙公司發行6000萬普通股,取得Z公司80%股權,有關股份登記和股東變更手續當日完成;

同日,甲公司、乙公司的董事會進行了改選,丙公司持有甲公司股權比例=6000+ (5000+ 6000)x 100%≈54.55%,丙公司開始控制甲公司,甲公司開始控制乙公司;甲公司與乙公司、丙公司不存在任何關聯方聯系。

(2)購買日為2 x15年6月30日。

理由: 2x15年6月30日,甲公司以3: 1的比例向丙公司發行6000萬普通股,取得乙公司80%股權,有關股份登記和股東變更手續當日完成;同日,甲公司、乙公司的董事會進行了改選,實質上購買方取得對被購買方的控制權。

(3)甲公司取得乙公司80%股權投資的成本: 6000x3= 18000(萬元)。

會計分錄:

借:長期股權投資18000

貸:股本6000

資本公積一股本溢價 12000

借:管理費用1550

貸:銀行存款1550

(4)企業合并后,乙公司原股東丙公司持有甲公司的股權比例= 6000+(6000+ 5000)x 100%=54.55%;假定乙公司發行本公司普通股股票合并甲公司,在合并后主體享有同樣的股權比例,乙公司應當發行的普通股股數=2500x 80% +54.55%-2500x80%≈1666.67(萬股)。

企業合并成本= 1666.67 x9= 150000萬元)。

企業合并商譽= 15000-(8200+ 2000-2000x 25%)=5300(萬元)。

(5)固定資產的列報金額= 4500+ 8000= 12500(萬元)。

無形資產的列報金額= 1500+ (3000- 1000)+ 3500= 7000(萬元)。

遞延所得稅負債的列報金額= (3000-1000)x 25% =500(萬元)。

盈余公積的列報金額= 1800x 80%= 1440(萬元)。

未分配利潤的列報金額: 16200x 80%= 12960(萬元)。

(6)借:營業收入100

貸:營業成本90 

存貨10

借:遞延所得稅資產2. 5(10x25%)

貸:所得稅費用2. 5

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